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中國礦業稅費制度及其國際比較分析

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中國礦業稅費制度及其國際比較分析http://www.sjyqyb.com對我國礦山***費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24％。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28％和29％。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25％以上，有的高達40％以上。　　對我國礦山***費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24％。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28％和29％。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25％以上，有的高達40％以上。　　自1994年初以來，隨著我***制改革，礦業稅費制度也進行了一系列改革。1994年2月27日，國務院以第150號令發布了《礦產資源補償費征收管理規定》。該行政法規與分別于1989年和1990年經國務院批準、財政部發布的《開采海洋石油資源繳納礦區使用費的規定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區使用費暫行規定》使國家對礦產資源所有權的經濟權益得以體現。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產的超額利潤（級差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業全面征收資源稅。除對上述礦業部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調整的所得稅和***也適用于礦山企業。?　　筆者根據對我國和國外部分礦業大國的礦業稅費的調研和比較分析結果，得出兩點結論：第一，目前我國礦山***費負擔比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山***費負擔重得多；第二，造成礦山***費負擔過重的主要因素是***和資源稅。　　一、國外礦業稅費的基本情況　　據對國外特別是礦業大國礦業稅費制度的調查研究分析，礦業經濟活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構成：一部分是包括礦業在內的所有工業企業都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業特有的稅費制度，如權利金。礦山企業適用的普通稅制也針對礦業的特點作了特別規定。各國礦業專門稅費制度是由礦產資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業的發展而逐步形成和完善的。　　1、國外與礦業有關的專門稅費?　　世界上絕大多數國家特別是市場經濟國家與礦業有關的專門稅費，概括起來主要有：權利金、資源超額利潤稅、礦業權租金等，其中權利金是各國普遍征收的和主要的費種。?　　（1）權利金?　　權利金就是礦業權人開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生的礦產資源而支付的費用。開采礦產資源，不管其是否贏利，均須向礦產資源所有者（通常是國家）繳納權利金。權利金制度所調整的是礦產資源所有權人與礦產資源開采人即采礦權人之間的法律關系。世界上大多數國家都制定了權利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業投資環境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業投資，促進礦業的發展，而降低了權利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權利金。?　　從各國已實行的權利金制度分析，各國權利金制度在其宗旨、目的、調整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業稅收政策進行了調整，靈活性又大大加強。大多數國家采取從價計征或從量計征方式來征收權利金。從價權利金是按

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唐偉

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